2008年注册会计师考试《会计》应试指导

 

　　第三，注意当存货可变现净值已经跌破销售企业的成本价时，合并递延所得税资产等于个别报表递延所得税资产。如果有期初数仍然需要分两步调整。例如本题2006年递延所得税的调整分录。

　　附：抵销分录计算

	个别报表	合并报表	抵销分录合计结果
2004
A存货账面余额	7×90=630	5×90=450	—180
存货跌价准备	630—405=225	450—405=45	—180
存货账面价值	405	405
递延所得税资产	225×25％=56.25	(630—405)X25％=56.25	0
2005
存货账面余额	7×10=’0	5 x 10=50	50—70=20
存货跌价准备	70—60=10	0	0—10=一10
存货账面价值	60	50
递延所得税资产	10×25％=2.5	(70—50)X 25％=5	5—2.5=2.5
2006
存货账面余额	7×100=700	5×100=500	500—700=一200
存货跌价准备	700—500=200	0	0—250=一200
存货账面价值	500	500
递延所得税资产	200×25％=50	(700—500)X25％=50	0

  (五)重视现值的使用

  为了满足财务会计目标，提高会计信息质量要求，按照新准则，教材在会计要素计量属性上一改过去单一历史成本计量的做法，广泛引入和使用现值的概念。考生应归纳教材中现值使用的基本要求。使用现值计量的业务包括：

　　1．资产、负债按照现值计量

　　(1)购买固定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，资产成本以未来支付价款的现值为基础确定。

　　(2)融资租赁承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之较低者作为租人资产入账价值。

　　(3)混合金融工具分拆时，其负债部分的初始确认通常为市场利率下该债券现金流量的现值。

　　(4)负债和预计负债计量时，应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素，影响较大的，以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数。例如辞退福利补偿款超过一年支付的，以现值确认辞退福利负债；预计弃置义务为未来现金流量的现值等等。

　　2．销售(劳务)合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的公允价值(未来应收款的现值)确定销售收入；

　　3．减值测试时计算现值

　　(1)固定资产等非流动资产(或资产组)减值测试时，可收回金额低于账面价值为减值。可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定；

　　(2)以摊余成本计量的金融资产的减值，表明预计未来现金流量现值已经低于当前摊余成

本。

　　(3)融资租赁资产未担保余值发生降低。

　　上述不同的减值业务对初始折现利率的态度是不同的，在教材中各项现值计量资产中，只有融资租赁在未担保资产余值减值时需要重新计算折现率，而其他资产减值时均按原折现率计算未来现金流量的现值并调整期初摊余成本。这种明显差异来源于准则制定者认为，企业对融资租赁业务的折现率一定程度上是可控的，而其他业务的折现率是企业不可控的，所以现金流量改变时不得改变原折现率。

　　【例题7】甲公司属于可以经营融资租赁业务企业，2006～2009年有以下业务：

　　(1)2006年1月1日以6465万元购入乙公司发行的面值总额为6000万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6％，实际利率4．25％，甲公司对其采用实际利率法计算摊余成本，2008年1月1日甲公司得知年末乙公司将赎回50％本金；

　　(2)公司有一项融资租赁资产业务，租赁期开始日为2007年1月1日，租赁资产公允价值4500万元，租赁期为3年，年租金2000万元，未担保余值500万元。甲公司作为出租方其租赁业务内含利率20．03％，2008年1月1日甲公司确认租赁资产未担保余值下降为100万元，甲公司需要重新确定租赁内含利率，经计算为16．75％。

　　要求：

　　(1)计算甲公司上述业务各自对2008年利润表的影响；

　　(2)写出业务@2006年至2008年会计处理分录；写出业务@2007年和2008年会计处理分录。

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