更新时间：2008-8-19 23:22:30 作者：佚名 来源：网络
(三)权益法的变化对合并报表产生的影响 2008年教材采用“完全权益法”的观点处理长期股权投资问题，仅限于对联营企业、合营企业长期股权投资的核算，合并报表时母公司按照权益法对子公司投资收益进行调整分录时仍然采用与2007年教材一样的方法，没有使用完全权益法，没有将内部交易对投资收益及长期股权投资账面价值的影响予以调整，这就使得合并报表的合并长期股权投资账面价值和投资收益中包含了不同口径内容。为改变这种状况达到口径一致，合并报表时在母公司调整分录上恢复对联营企业、合营企业权益法中与内部交易有关的长期股权投资影响，所以出现教材P103和P104与合并有关的分录。这一分录只是合并工作底稿中母公司个别报表调整分录的内容，与对子公司的抵销分录不产生影响。 【例题4】A公司2007年有如下业务： 1．对甲公司 (1)A公司于2007年1月1日以2500万元购入甲公司股权30％并对其有重大影响，取得投资日甲公司净资产公允价值为8000万元，账面价值6000万元，差额为一项待摊销20年的土地使用权。 (2)2007年甲公司实现净利润为1000万元，其中包含当期向A公司销售产品的未实现内部净利润200万元。 2．对乙公司 (1)2007年1月1日，A公司以银行存款5000万元取得乙公司80％的股份，投资时乙公司所有者权益账面价值为6000万元，公允价值为6100万元。乙公司一项应提折旧20年的固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。 (2)2007年A公司向乙公司销售存货6000万元，其成本5400万元，本期乙公司实现对外销售40％。 (3)2007年12月31日甲公司实现净利润1000万元。 要求： (1)作出2007年A公司对甲公司长期股权投资的会计处理； (2)作出2007年A公司有关乙公司长期股权投资的会计处理； (3)作出2007年A公司合并报表抵销分录。 假定不考虑所得税影响，A公司与甲公司和乙公司均为非同一控制企业。 【答案】 (1)作出2007年A公司对甲公司长期股权投资的会计处理(权益法) 2007年1月1日 借：长期股权投资一甲公司 2500 贷：银行存款 2500 初始投资成本大于应享有权益份额=8000×30％=2400万元，不需要调整初始确认。 2007年12月31日 调整后甲公司净利润=1000一(8000—6000)／20—200=700万元 借：长期股权投资一甲公司 210(700×30％) 贷：投资收益 210 (2)作出2007年A公司有关乙公司长期股权投资的会计处理(成本法) 借：长期股权投资一乙公司 5000 贷：银行存款 5000 (3)作出2007年A公司合并报表调整抵销分录 第一步，调整乙公司净利润 借：固定资产100 贷：资本公积100 借：管理费用 5 贷：固定资产一累计折旧 5 第二步，调整A公司长期股权投资和投资收益 借：长期股权投资一乙公司796(1000—5)×80％ 贷：投资收益 796 借：长期股权投资一甲公司 60 贷：存货 60(200×30％) (这笔调整分录是教材P103的要求) 第三步，抵销分录 ①投资与权益抵销 借：所有者权益相关科目 7095(6000+100+995) 合并商誉 120(5000—6100×80％) 贷：长期股权投资 5796 少数股东权益 1419(7095×20％) ②投资收益与利润分配抵销 借：投资收益 796 少数股东损益 199(995×20％) 贷：未分配利润一年末 995 (本题没有给出期初乙公司股东权益的具体内容，所以这个分录只列示本期项目) ③内部交易抵销 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 借：营业成本 360 贷：存货 360[(6000—5400)X 60％] (四)连续编报合并报表的抵销分录 连续编制合并报表的抵销分录是考生应该重点关注的考点，应注意以下问题： 1．母公司投资与子公司权益的合并要延续合并日子公司可辨认净资产的后续影响 【例题5】甲股份有限公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。按照10％提取法定盈余公积，相关资料如下： (1)20 X 6年1月1日，甲公司以银行存款14000万元，自乙公司(无关联关系)购人w公司80％的股份。 w公司20×6年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。可辨认净资产公允价值为16000万元，差额为尚待摊销10年的固定资产。 (2)w公司20 X6年实现净利润2600万元，当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 (3)w公司20 X 7年实现净利润3300万元，分配现金股利2000万元。20 X 7年w公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 要求： 编制甲公司20×7年度合并财务报表时对w公司长期股权投资的调整及相关抵销分录。 【答案】 ①调整分录(子公司) 借：固定资产 1000 贷：资本公积 1000 借：管理费用 100 未分配利润一年初 100 贷：固定资产一累计折旧 200 ②调整分录(母公司) 借：长期股权投资 2000[(2600—1000／10)×80％] 贷：未分配利润一年初 1800 盈余公积 200 借：长期股权投资 240(300×80％) 贷：资本公积 240 借：长期股权投资 2560[(3300—1000／10)×80％)] 贷：投资收益 2560 借：投资收益 1600(2000×80％) 贷：长期股权投资 1600 借：长期股权投资 24[(150—120)×80％] 贷：资本公积 ‘ 24 ③抵销分录 借：股本8000 资本公积一年初4300(3000+300+1000) 一本年 30(150—120) 盈余公积一年初 2860(2600+260) 一本年 330 未分配利润一年末4510[1400+(2600+3300)×90％一100—100—2000] 合并商誉 1200(14000—16000×80％) 贷：长期股权投资 17224(14000+2000+240+2560—1600+24) 少数股东权益4006[(8000+4300+30+2860+330+4510)×20％]
以上例子说明，合并以后年度的合并报表要延续全并日起对长期股权投资的各项调整，延续合并日商誉的确认。(本题其他抵销分录略)
